日前，財政部、國家稅務總局發出《關于科技人員取得職務科技成果轉化現金獎勵有關個人所得稅政策的通知》(財稅〔2018〕58號，以下簡稱58號文件)，明確了自2018年7月1日起，非營利性科研機構和高校，從職務科技成果轉化收入中給予科技人員的現金獎勵，可減按50%計入科技人員當月“工資、薪金所得”，依法繳納個人所得稅。那么，這一規定出臺的背景是什么?有什么值得關注的亮點?具體適用時又應該注意哪些事項?

      優惠范圍拓寬

      為鼓勵科技成果轉化，國家很早就開始給予科技人員個人所得稅優惠。1999年，財政部、國家稅務總局發出《關于促進科技成果轉化有關稅收政策的通知》(財稅字〔1999〕45號)，規定對高校、科研機構在科技成果轉化中以股權形式給予科技人員的獎勵，暫不征收個人所得稅。

      上述政策雖然考慮了科研人員的實際困難，將其納稅義務遞延到有繳稅能力的分紅階段或取得股權轉讓收入的階段，但在實際操作中，適用面并不廣。很多高校院所更習慣于給予科技成果轉化人員現金形式獎勵。根據個人所得稅相關規定，對于超過8萬元的現金獎勵(不考慮其他工薪所得、免稅收入、費用扣除標準、全年一次性獎金等)，科技人員需一次性按工資、薪金所得依照45%的稅率計征個人所得稅，負擔較重，嚴重影響了科技人員轉化科技成果的積極性。

  58號文件的出臺，是對原有政策的必要補充，將稅收優惠的范圍從原本僅限于股權形式獎勵拓展至現金形式獎勵，優惠范圍更廣，更接地氣。

      新規亮點頗多

      58號文件這一新規，優惠頗多。

      一是優惠覆蓋各種成果轉化形式。58號文件規定的科技成果轉化，既包括所有權轉讓(成果轉讓)又包括了使用權轉讓(許可使用成果)，獎勵主體無論采取何種科技成果轉化形式，均可享受優惠。

      二是優惠可按月分攤。58號文件規定，科技人員因科技成果轉化取得的符合條件的現金獎勵，可在3年(36個月)內發放。這意味著大額獎金可分攤計稅，從而大幅降低稅負。例如，小王取得現金獎勵500萬元，在不考慮其他工薪所得和免稅收入的情況下，原本需在取得獎勵的當月一次性繳納111.15萬元的個人所得稅;如依照新規，可將500萬元獎勵分36個月發放，小王將每月發放獎勵的50%計入當月“工資、薪金所得”，依法繳納個人所得稅，每月繳納1.88萬元，合計繳納67.68萬元。相較于原規定可節稅43.47萬元，降低39%的稅負。同時分月繳稅也減輕了納稅人籌措大額資金的壓力。

      三是優惠涵蓋新規出臺前尚未發放的所得。根據58號文件規定，在2018年7月1日前取得的科技成果轉化收入，在2018年7月1日～2021年6月30日間給科技人員發放的現金獎勵，符合條件的也可適用優惠。這種將優惠拓展至政策出臺前尚未發放的所得，十分人性化。例如，小李所在單位于2017年9月取得科技成果轉化收入，并在2017年12月給予小李現金獎勵100萬元，同時又在2018年7月1日～2021年6月30日間給予小李現金獎勵300萬元。只要這300萬元現金獎勵符合58號文件規定的其他條件，也可享受減稅優惠。

      注意優惠條件

      在享受優惠過程中，還要注意哪些具體事項呢?

      第一，發放現金獎勵的主體應符合條件。58號文件規定中，發放現金獎勵的主體包括國家設立的科研機構和高校，也包括民辦非營利科研機構和高校。只有符合規定的主體發放的現金獎勵，才能享受規定的優惠。享受優惠個人應嚴格對照條件判斷是否符合享受優惠條件，以免產生涉稅風險。

      國家設立的科研機構和高校應同時符合兩個條件：一是利用財政性資金設立，二是取得《事業單位法人證書》。

      民辦非營利科研機構應同時符合三個條件：一是取得《民辦非企業單位登記證書》，二是 《民辦非企業單位登記證書》記載的業務范圍屬于“科學研究與技術開發、成果轉讓、科技咨詢與服務、科技成果評估”范圍，三是取得企業所得稅非營利組織免稅資格。

      民辦非營利性高校應同時符合四個條件：一是取得《民辦非企業單位登記證書》，二是取得《民辦學校辦學許可證》，三是《民辦學校辦學許可證》記載的學校類型為“高等學校”，四是取得企業所得稅非營利組織免稅資格。

      第二，科技人員應符合條件。58號文件規定可享受優惠的科技人員，指非營利性科研機構和高校中，對完成或轉化職務科技成果作出重要貢獻的人員。非營利性科研機構和高校需按科技部、財政部和國家稅務總局制定的公示辦法，公示名單及相關信息(國防專利轉化除外)。未經公示人員一律不得享受稅收優惠。

      第三，被轉化的科技成果有明確范圍。58號文件列舉了5種科技成果，分別是專利技術(含國防專利)、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計專有權、植物新品種權、生物醫藥新品種。同時，還規定了兜底條款——科技部、財政部、國家稅務總局確定的其他技術成果。

      第四，成果轉化合同應按規定登記。58號文件規定，成果轉化合同應根據《技術合同認定登記管理辦法》，在技術合同登記機構進行審核登記，并取得技術合同認定登記證明。以合肥市為例，目前合同登記采取的是“網上報送資料+現場辦理”的方式，申請人可登錄全國技術合同認定登記系統進行資料上傳，然后選擇安徽省科技研究開發中心或合肥市科技創新公共服務中心作為受理機關，最后按提示到受理機關取件即可。簡單合同可即辦，復雜合同可在一周之內辦結。

      第五，科技成果現金獎勵應獨立核算，不得與正常工資、獎金混同。一旦混同，將無法享受稅收優惠。